Bedrijfsleiders: moet u uw bezoldiging verhogen tot 51.000 euro?

Uw vennootschap geniet van het verlaagde tarief in de vennootschapsbelasting, of zou er graag van genieten. Sinds 2026 is de bezoldigingsvoorwaarde voor bedrijfsleiders verhoogd van 45.000 naar 51.000 euro bruto. Bovendien wordt deze drempel voortaan jaarlijks geïndexeerd. Moet u daarom automatisch uw bezoldiging verhogen? Het antwoord hangt af van een berekening en is vaak verrassend. In verschillende situaties kost de verhoging meer dan het fiscale voordeel dat men probeert te behouden. In andere gevallen is een verhoging zelfs helemaal niet nodig.

‍

Wat levert het verlaagde tarief op en welke voorwaarden gelden?

Dankzij het verlaagde tarief kan een kleine vennootschap, in de zin van artikel 1:24 van het Wetboek van vennootschappen en verenigingen, worden belast tegen 20% op de eerste 100.000 euro belastbare winst in plaats van tegen 25%. De maximale belastingbesparing bedraagt dus 5.000 euro per boekjaar. Dat maximale voordeel wordt echter alleen bereikt wanneer de belastbare winst hoger is dan 100.000 euro. Onder die grens bedraagt het voordeel slechts 5% van de belastbare winst. Om van het verlaagde tarief te kunnen genieten, moet aan verschillende cumulatieve voorwaarden van artikel 215 WIB 92 worden voldaan. De vennootschap moet onder meer kwalificeren als kleine vennootschap, het aandeelhouderschap moet hoofdzakelijk in handen zijn van natuurlijke personen, financiële vennootschappen zijn uitgesloten en vooral: minstens één bedrijfsleider moet voldoende worden bezoldigd. Minstens één bedrijfsleider moet een jaarlijkse brutobezoldiging ontvangen die de wettelijke drempel bereikt. Die drempel is gebaseerd op een basisbedrag van 25.000 euro en wordt voortaan jaarlijks geïndexeerd. Na indexatie bedraagt de drempel voor boekjaar 2026 51.000 euro. De bezoldigingen van meerdere bedrijfsleiders mogen niet worden opgeteld: één bedrijfsleider moet de drempel individueel bereiken.

‍

Drie situaties waarin de vraag zich niet eens stelt

Voor u een verhoging overweegt, moet u eerst nagaan of u werkelijk verplicht bent de drempel te bereiken. Er zijn drie situaties waarin dat niet nodig is. Ten eerste is er de alternatieve regel van artikel 215. Wanneer het belastbare resultaat van de vennootschap lager is dan de drempel, volstaat het dat de bezoldiging minstens gelijk is aan dat belastbare resultaat. In de praktijk komt de minimale bezoldiging dan overeen met de helft van de som van de belastbare winst en de bezoldiging. Een vennootschap met een beperkte winst kan dus het verlaagde tarief behouden met een bezoldiging die aanzienlijk lager ligt dan 51.000 euro. Ten tweede zijn startende vennootschappen tijdens hun eerste vier boekjaren vrijgesteld van deze bezoldigingsvoorwaarde. Ten slotte wordt voor een vennootschap die tijdens het boekjaar werd opgericht de drempel geproratiseerd volgens het aantal maanden activiteit. Een vennootschap die op 1 juli wordt opgericht, hoeft bijvoorbeeld slechts de helft van de jaarlijkse drempel te bereiken.

‍

Een geïndexeerde drempel: jaarlijkse controle wordt noodzakelijk

De nieuwigheid bestaat niet alleen uit de verhoging van de drempel, maar ook uit de jaarlijkse indexatie ervan. Het toepasselijke bedrag zal elk jaar evolueren volgens de consumptieprijsindex. Dat heeft een reële praktische impact. Een bezoldiging die aan het begin van het jaar wordt vastgelegd op basis van het bedrag van het vorige boekjaar, kan door de indexatie alleen al onder de nieuwe drempel vallen. Daardoor kan de vennootschap het verlaagde tarief verliezen voor een verschil van slechts enkele honderden euro's. Het volstaat dus niet langer om één keer een theoretische bezoldiging vast te leggen. Elk jaar moeten zowel het toepasselijke geïndexeerde bedrag als de werkelijk toegekende bezoldiging worden opgevolgd.

‍

De grens van 20% voor voordelen van alle aard en de blinde vlek

Er is bovendien een bijkomende voorwaarde ingevoerd. Forfaitaire voordelen van alle aard, zoals een bedrijfswagen, woning, telefoon of computer, mogen niet meer dan 20% van de bezoldiging van de bedrijfsleider vertegenwoordigen. Bij een bezoldiging van 51.000 euro komt dit neer op maximaal 10.200 euro. Het overige gedeelte moet bestaan uit effectieve bezoldiging. Volgens de eerste commentaren zou deze verhouding globaal worden beoordeeld op het niveau van de vennootschap en per categorie van begunstigden, en niet afzonderlijk per bedrijfsleider. Een bedrijfsleider die voornamelijk in geld wordt bezoldigd, zou zo mogelijk kunnen compenseren voor een bedrijfsleider van wie het pakket een groot aandeel voordelen bevat. De precieze toepassing hiervan zal evenwel nog moeten worden bevestigd op basis van de tekst die in het Belgisch Staatsblad wordt gepubliceerd. Eén punt verdient bijzondere aandacht omdat het een blinde vlek van de regeling blootlegt. Voor een bedrijfsleider is de enige sanctie bij overschrijding het verlies van het verlaagde tarief. Er bestaat in de vennootschapsbelasting geen afzonderlijke aanslag van 7,5% op het overtollige gedeelte, in tegenstelling tot wat voor werknemers is voorzien. Daaruit volgt een paradox: zodra de vennootschap afziet van het verlaagde tarief, is aan de grens van 20% geen specifieke sanctie meer verbonden voor haar bedrijfsleiders.

‍

De afweging in cijfers

Wanneer een verhoging werkelijk nodig is, draait alles om de vergelijking tussen het voordeel in de vennootschapsbelasting en de persoonlijke kost van de bijkomende bezoldiging. Door de personenbelasting tegen het marginale tarief en de sociale bijdragen bedraagt die persoonlijke kost ongeveer 55% van het extra bedrag. Drie situaties illustreren de afweging.

‍

DRIE GEVALLEN, MET DUIDELIJKE HYPOTHESEN

Geval A: hoge winst
Belastbaar resultaat van 130.000 euro na bezoldiging, met een bedrijfsleider die 45.000 euro ontvangt. Er moet 6.000 euro worden toegevoegd om 51.000 euro te bereiken. Voordeel: het volledige verlaagde tarief, goed voor 5.000 euro. Kost van de bijkomende bezoldiging: ongeveer 3.300 euro. Netto voordeel: ongeveer 1.700 euro. De verhoging is rendabel.

Geval B: lage winst
Belastbaar resultaat van 35.000 euro, met een bedrijfsleider die al 40.000 euro ontvangt. De alternatieve regel is van toepassing. Omdat de bezoldiging hoger ligt dan het belastbare resultaat, is het verlaagde tarief van toepassing zonder dat 51.000 euro moet worden bereikt. Er is geen verhoging nodig.

Geval C: gemiddelde winst
Belastbaar resultaat van 60.000 euro, met een bedrijfsleider die 45.000 euro ontvangt. Er moet 6.000 euro worden toegevoegd. Het fiscale voordeel is echter beperkt tot 5% van 60.000 euro, of 3.000 euro, terwijl de bijkomende bezoldiging ongeveer 3.300 euro kost. De operatie leidt dus tot een nettoverlies van ongeveer 300 euro.

‍

51.000 euro is geen doel op zich

De les uit deze drie voorbeelden is eenvoudig: streef niet automatisch naar 51.000 euro. Hoe hoger de winst, hoe groter de kans dat een verhoging van de bezoldiging rendabel is. Hoe beperkter de winst, hoe groter het risico dat de verhoging meer kost dan ze oplevert. Afzien van het verlaagde tarief en het gewone tarief van 25% aanvaarden, kan soms de meest efficiënte keuze zijn. Uiteraard kunnen andere redenen, los van het verlaagde tarief, een hogere bezoldiging rechtvaardigen. Denk bijvoorbeeld aan de opbouw van een aanvullend pensioen, het verhogen van de leencapaciteit of eenvoudigweg het dekken van persoonlijke financiële behoeften. Maar het verlaagde tarief alleen zou deze beslissing niet mogen bepalen.

‍

DE AFWEGING DIE U MOET MAKEN

Ga vóór de afsluiting in de juiste volgorde te werk. Controleer eerst of u werkelijk verplicht bent de drempel te bereiken, rekening houdend met de alternatieve regel en de eventuele vrijstelling tijdens de eerste boekjaren. Controleer vervolgens het geïndexeerde bedrag dat voor het boekjaar van toepassing is, zodat u het verlaagde tarief niet verliest door simpelweg de indexatie over het hoofd te zien. Meet daarna het aandeel van de voordelen van alle aard in de totale bezoldiging. Bereken pas daarna de werkelijke kost van een verhoging en vergelijk die met het fiscale voordeel. Dat voordeel bedraagt alleen 5.000 euro wanneer de belastbare winst hoger is dan 100.000 euro. Het doel is niet om de drempel koste wat het kost te bereiken, maar om met kennis van zaken te beslissen.

‍

In 30 seconden

✅ Verlaagd tarief: 20% in plaats van 25% op de eerste 100.000 € winst, goed voor maximaal 5.000 € belastingbesparing

✅ Het voordeel bedraagt alleen 5.000 € wanneer de winst hoger is dan 100.000 €; onder die grens is het beperkt tot 5% van de winst

✅ Voorwaarde: minstens één bedrijfsleider ontvangt voor boekjaar 2026 een brutobezoldiging van 51.000 €, gebaseerd op een jaarlijks geïndexeerd basisbedrag van 25.000 €

✅ Alternatieve regel: wanneer het belastbare resultaat lager is, volstaat een bezoldiging die gelijk is aan dat resultaat

✅ Forfaitaire voordelen van alle aard zijn beperkt tot 20% van de bezoldiging; voor de bedrijfsleider is de enige sanctie het verlies van het verlaagde tarief

✅ Een verhoging is alleen rendabel wanneer de winst voldoende hoog is en het verschil met de drempel beperkt blijft: de berekening moet de doorslag geven