Verlaagd tarief vennootschapsbelasting: de 20%-grens voor VAA geldt vanaf de start, ook voor startende vennootschappen

U hebt net uw vennootschap opgericht en weet dat zij tijdens de eerste jaren niet verplicht is om u de minimale bezoldiging toe te kennen die vereist is voor het verlaagde tarief in de vennootschapsbelasting. U kent uzelf daarom een beperkte bezoldiging in geld toe, aangevuld met een bedrijfswagen. Voorzichtig: vanaf aanslagjaar 2027 geldt een nieuwe voorwaarde voor het verlaagde tarief, en die valt niet onder de vrijstelling voor startende vennootschappen. In de praktijk treft deze regel zelfs vooral jonge vennootschappen.

‍

Ter herinnering: de minimumbezoldiging en de vrijstelling tijdens de eerste jaren

Een kleine vennootschap kan slechts genieten van het verlaagde tarief in de vennootschapsbelasting — 20% op de eerste 100.000 euro belastbare winst in plaats van 25% — wanneer zij onder meer een minimale bezoldiging toekent aan minstens één van haar bedrijfsleiders. Voor aanslagjaar 2027 bedraagt deze bezoldiging 51.000 euro of, wanneer de belastbare winst van de vennootschap lager is dan dit bedrag, minstens een bedrag gelijk aan die belastbare winst (artikel 215, derde lid, 4° WIB 92). Deze voorwaarde geldt echter pas vanaf het vijfde boekjaar na de oprichting. De eerste vier boekjaren zijn ervan vrijgesteld. De oprichtingsdatum is in principe de datum waarop de oprichtingsakte wordt neergelegd bij de griffie van de ondernemingsrechtbank. Er is echter een belangrijk aandachtspunt. Een vennootschap die de activiteit van een zelfstandige in eigen naam of van een andere rechtspersoon voortzet, wordt geacht te zijn opgericht vanaf de eerste inschrijving van de zelfstandige in de Kruispuntbank van Ondernemingen, of vanaf de neerlegging van de akte van de andere rechtspersoon. De vrijstellingsperiode wordt dan berekend vanaf dit eerdere startpunt en niet vanaf de oprichting van de nieuwe vennootschap zelf.

‍

De nieuwigheid: de grens van 20% voor voordelen van alle aard

Vanaf aanslagjaar 2027 komt er een bijkomende voorwaarde voor het verlaagde tarief. De waarde van forfaitair geraamde voordelen van alle aard, zoals een bedrijfswagen, woning of telefoon, mag niet meer bedragen dan 20% van de totale bezoldigingen die tijdens het boekjaar aan de bedrijfsleiders worden toegekend (artikel 215, derde lid, 5° WIB 92). De verhouding wordt beoordeeld op het niveau van de vennootschap, door het totaal van de forfaitaire VAA van alle bedrijfsleiders te vergelijken met hun totale bezoldigingen.

‍

De valkuil: twee afzonderlijke voorwaarden, slechts één vrijstelling

Hier zit de kern van het probleem. De minimumbezoldigingsvoorwaarde en de grens van 20% voor VAA vormen geen enkele gezamenlijke regel. Het zijn twee afzonderlijke uitsluitingsgronden voor het verlaagde tarief, opgenomen onder respectievelijk 4° en 5° van artikel 215, derde lid. Een vennootschap kan dus perfect aan de eerste voorwaarde voldoen en toch het verlaagde tarief verliezen omdat zij niet aan de tweede voldoet. De vrijstelling voor startende vennootschappen geldt alleen voor de minimumbezoldigingsvoorwaarde. De grens van 20% voor VAA geldt daarentegen vanaf het eerste boekjaar. Het gevolg is enigszins paradoxaal. Deze voorwaarde treft in de praktijk vooral de bedrijfsleider die dacht door de startersvrijstelling beschermd te zijn. Een bedrijfsleider van een jonge vennootschap kent zichzelf vaak een beperkte bezoldiging in geld toe, terwijl hij privé gebruikmaakt van een bedrijfswagen of andere forfaitaire voordelen geniet. De verhouding tussen de voordelen en de totale bezoldiging overschrijdt daardoor al snel 20%, waardoor de vennootschap het verlaagde tarief verliest, hoewel zij dacht beschermd te zijn door de startersvrijstelling.

‍

DE GRENS IS SNEL OVERSCHREDEN

De situatie
Uw vennootschap betaalt u een bruto bezoldiging in geld van 1.000 euro per maand, of 12.000 euro per jaar, en stelt u een bedrijfswagen ter beschikking waarvan het VAA 3.500 euro bedraagt.

De berekening
De totale bezoldiging bedraagt 15.500 euro, waarvan 3.500 euro VAA. Dat betekent dat de VAA 22,58% van de totale bezoldiging vertegenwoordigen. De grens van 20% wordt overschreden en het verlaagde tarief gaat verloren.

Hoe blijft u onder de grens?
Bij een bezoldiging in geld van 12.000 euro mocht het VAA niet hoger zijn dan 3.000 euro. Omgekeerd moet de bezoldiging in geld minstens 14.000 euro bedragen om een bedrijfswagen met een VAA van 3.500 euro te behouden. Eén euro VAA te veel volstaat om het verlaagde tarief op de volledige belastbare winst te verliezen.

‍

De geruststellende nuance: fiscaal verlies

Een belangrijke nuance verdient vermelding, omdat zij de bezorgdheid in veel situaties aanzienlijk vermindert. Wanneer uw vennootschap tijdens de eerste jaren fiscaal verlieslatend is, heeft een overschrijding van de grens geen praktische gevolgen. De vennootschap betaalt sowieso geen vennootschapsbelasting, waardoor het toepasselijke tarief geen verschil maakt. De valkuil van de 20%-regel wordt pas relevant wanneer de jonge vennootschap belastbare winst begint te maken. Vanaf dat moment moet de verhouding worden gecontroleerd en moet de bezoldiging daarop worden afgestemd.

‍

TE CONTROLEREN VANAF HET EERSTE WINSTGEVENDE BOEKJAAR

Vertrouw niet uitsluitend op de startersvrijstelling. Die stelt u vrij van de grens van 51.000 euro, maar niet van de 20%-grens voor VAA. Zodra uw vennootschap belastbare winst maakt, moet u de verhouding tussen uw forfaitaire voordelen en uw totale bezoldiging berekenen en vóór de afsluiting één van beide aanpassen om onder de grens van 20% te blijven. Een bedrijfswagen in combinatie met een lage bezoldiging in geld is de meest risicovolle situatie. Catalyst kan uw situatie controleren en uw bezoldiging afstemmen om het verlaagde tarief veilig te stellen.

‍

In 30 seconden

✅ Verlaagd tarief vennootschapsbelasting: 20% in plaats van 25% op de eerste 100.000 € winst

✅ Minimumbezoldigingsvoorwaarde — 51.000 € in aanslagjaar 2027 — geldt niet tijdens de eerste 4 boekjaren

✅ Nieuwe voorwaarde vanaf aanslagjaar 2027: forfaitaire VAA mogen niet meer bedragen dan 20% van de totale bezoldiging

✅ Deze 20%-voorwaarde valt niet onder de vrijstelling voor startende vennootschappen

✅ De regel treft vooral jonge bedrijfsleiders met een lage bezoldiging in geld en een bedrijfswagen

✅ Geen impact wanneer de vennootschap fiscaal verlieslatend is: opvolgen vanaf de eerste belastbare winst

‍